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　　近日，会计学院王洋洋副教授与硕士研究生熊康生的研究成果《签字会计师改派与会计稳健性》在权威A期刊《会计研究》2025年第9期正式发表。

　　2020年2月，在沪深交易所发布的《第一百号上市公司续聘/变更会计师事务所公告》《上市公司拟聘任会计师事务所公告格式》要求下，上市公司不仅需要在年报上披露最终签字会计师，也要于业务签订初期公告受聘签字会计师信息。通过对比续改聘公告与最终年报的签字会计师信息，可发现两者存在相当比例的不一致，这表明事务所在年报审计执业过程中将会改派部分项目的签字会计师。值得注意的是，仅有不到三分之一的上市公司会将这一行为“开诚布公”，披露变更年度签字会计师公告，且从这部分发布公告的样本看，在本应出具审计报告的次年三、四月份也存在相当数量的改派行为。

　　会计师事务所以及签字会计师变更问题一直以来都受到实务界和学术界的广泛关注，但学术研究仅是通过对比前后年度签字会计师是否一致判断当年是否发生换师，而忽略了年报审计期间存在的改派行为。针对改派这一独特的人员动态配置现象，目前尚缺乏足够的了解和关注。那么，会计师事务所为何在签字会计师原已确定、审计工作处于执业状态的关键时期，做出改派行为？这一行为最终将对审计服务质量和执业监督效果造成什么影响？

　　为了回答这些问题，论文以2020—2022年我国A股市场上市公司为研究样本，考察了签字会计师改派对企业会计稳健性的影响。研究发现，签字会计师改派降低了企业会计稳健性，原因在于改派将产生签字会计师超出胜任能力执业风险和独立性干扰风险。具体而言，一方面，当改派后签字会计师一般审计经验和行业特定知识不足，以及与审计团队和客户之间的熟悉度较低时，会计稳健性的降低程度更大；另一方面，对于伴有配置时机不当、企业隐藏换师信息以及经验下降等情形的异常改派行为，其造成的负面影响更为显著。但在规模较大或当年受到执业监管的事务所中，改派对会计稳健性的消极影响被弱化。该文不仅在人力资源管理层面丰富了会计师事务所内部治理领域的研究，而且进一步为会计师事务所改善人力资源配置、规范审计项目执业过程中的改派工作流程、提高审计工作质量提供了理论依据和经验支持。

　　【延伸阅读】

　　《会计研究》创刊于1980年3月，是财政部主管、中国会计学会主办的国家一级学术期刊，是国家自然科学基金委员会确定的管理科学A类重要期刊，是CSSCI来源期刊中唯一的会计类学术期刊，是学术界公认的会计学权威期刊。(文/会计学院    编辑/付文禛    审核/一审 姜莹 二审 赵旻 终审 成亚林)